問：施工企業(yè)按照完工百分比法確認收入，但并未發(fā)生增值稅納稅義務。請問，增值稅上應當如何會計處理？

答：在建筑施工企業(yè)收入確認上，《企業(yè)會計準則第14號-收入》第十條規(guī)定：企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。第十一條規(guī)定：提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（一）收入的金額能夠可靠地計量；（二）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（三）交易的完工進度能夠可靠地確定；（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。第十二條規(guī)定：企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：（一）已完工作的測量。（二）已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例。（三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

在增值稅納稅義務發(fā)生時間上，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，建筑施工企業(yè)增值稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為提供建筑服務完成的當天。另外，如果納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

由此可見，建筑施工企業(yè)按照收入完工百分比法確認的收入并非意味著取得了索取收入款項憑據(jù)，索取收入款項憑據(jù)應當為雙方辦理了工程結算。所以，建筑施工企業(yè)確認的會計收入并不發(fā)生增值稅納稅義務，但為了將會計確認收入與計提銷項稅的一致性，《財政部關于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）中將“應交稅費”科目下增設“待轉銷項稅額”明細科目，該過渡科目核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

舉例：A建筑公司屬于一般納稅人，2017年承包本地一項工程，適用一般計稅方法，1月按照完工百分比法確認收入111萬元（含稅），確認合同成本90萬元，會計處理為：

借：主營業(yè)務成本 900000

工程施工—合同毛利 210000

貸：主營業(yè)務收入 1000000

應交稅費-待轉銷項稅 110000

2月份，公司預收工程款55.5萬元，因預收工程款發(fā)生增值稅納稅義務，相應應計提銷項稅55.5÷（1+11%）×11%=55000元，會計處理為：

借：銀行存款 555000

貸：預收賬款 555000

借：應交稅費—待轉銷項稅 55000

應交稅費—應交增值稅—銷項稅 55000

2月低與甲方辦理工程結算，確認應支付工程款166.5萬元（含稅），增值稅為取得索取收入款項憑據(jù)的當天發(fā)生納稅義務，扣除預收工程款已確認銷項稅，相應當月應計提銷項稅為110000元，會計處理為：

借：工程結算 1665000

貸：預收工程款 1665000

借：應交稅費---待轉銷項稅 110000

貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅 110000

假設當月允許抵扣的進項為10萬元，上月增值稅留抵50000元（“應交稅費-未交增值稅”借方），則當月應繳增值稅165000-100000-50000=15000元，會計處理為：

借：應交稅費—應交增值稅--轉出未繳增值稅 65000

貸：應交稅費-未交增值稅 65000

3月份申報繳納增值稅，會計處理為：

借：應交稅費—未繳增值稅 15000

貸：銀行存款 15000