問：根據(jù)會(huì)計(jì)制度，生產(chǎn)車間計(jì)提折舊費(fèi)用屬于生產(chǎn)產(chǎn)品的間接費(fèi)用，最終應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本。請問，如果生產(chǎn)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生不得抵扣的非正常損失情形，已抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅是否應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定，固定資產(chǎn)指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。因此，增值稅概念中的固定資產(chǎn)，是有形動(dòng)產(chǎn)，屬于“貨物”的范疇，但在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失中，相關(guān)的購進(jìn)貨物需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，但固定資產(chǎn)不需要，因?yàn)橐粋€(gè)設(shè)備生產(chǎn)多種產(chǎn)品，一種產(chǎn)品由多個(gè)設(shè)備生產(chǎn)等等復(fù)雜的情況，基本無法計(jì)算，所以增值稅上規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅“不包括固定資產(chǎn)”。

不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)不屬于上述“貨物”的范圍，但非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品需要轉(zhuǎn)出“購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)”，其中需要轉(zhuǎn)出的并不包括所耗用的不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)。因此，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，相關(guān)的有形動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及無形資產(chǎn)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅均不需要轉(zhuǎn)出。

編制單位：濟(jì)寧中瑞稅務(wù)師事務(wù)所財(cái)稅專家團(tuán)隊(duì)