A公司將其持有的土地與B公司持有的土地相互交換，雙方互不支付補價。在會計核算上，以土地換取土地行為屬于非貨幣性交易范疇，因為以土地換取土地不具有商業(yè)交易實質(zhì)，因此會計上應(yīng)當不確認損益，換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的賬面價值加上受讓環(huán)節(jié)繳納的相關(guān)稅費確定。土地置換的雙方是否應(yīng)當納稅？本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策分析如下：

一、雙方均應(yīng)當繳納增值稅。納稅人有償轉(zhuǎn)讓其取得不動產(chǎn)應(yīng)當繳納銷售不動產(chǎn)增值稅。所謂有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。A公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，取得B公司的土地使用權(quán)，以及B公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得A公司的土地使用權(quán)，均取得了非貨幣性資產(chǎn)，屬于有償行為。所以,A公司和B公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為，均應(yīng)當按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納增值稅。換出土地使用權(quán)按照換出土地使用權(quán)或換入土地使用權(quán)的市場公允價值確認增值稅計稅依據(jù)，依法計算繳納增值稅。

二、雙方均應(yīng)當繳納土地增值稅。土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入減除法定扣除項目金額后的增值額為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦。根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字〔1995〕6號）第二條規(guī)定：所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?；诖艘?guī)定，在土地置換中，如果換出的土地是國有土地，并且國有土地使用權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)讓，是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，屬于土地增值稅應(yīng)稅行為，雙方均應(yīng)該征收土地增值稅。土地增值稅應(yīng)稅收入按照換出土地使用權(quán)或換入土地使用權(quán)的市場公允價值確認，土地成本按照取得土地使用權(quán)支付金額扣除。對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除。

三、雙方均不繳納契稅。《中華人民共和國契稅暫行條例》第四條第(三)項規(guī)定:土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額。《中華人民共和國契稅暫行條例實施細則》(財法字〔1997〕52號)第十條規(guī)定: 土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納稅款。交換價格相等的，免征契稅。土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)之間相互交換，按照前款征稅。A公司與B公司土地互換互不找差價的，因此，雙方均不繳納契稅。

四、雙方受讓土地均不繳納耕地占用稅。根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》的規(guī)定，耕地占用稅是國家對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，依據(jù)實際占用耕地面積、按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。所以，耕地占用稅應(yīng)當是在最初受讓土地環(huán)節(jié)即土地一級市場環(huán)節(jié)，由最初受讓方按照規(guī)定繳納耕地占用稅，從土地二級市場受讓的土地不存在繳納耕地占用稅。A公司和B公司均屬于從二級市場受讓的土地，因此雙方均不繳納耕地占用稅。

五、雙方均應(yīng)當繳納印花稅。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)屬于印花稅列舉的應(yīng)稅憑據(jù)之一，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、商品房銷售合同等，按所載合同金額的0.5‰貼花。并且產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是由書據(jù)簽訂的雙方為印花稅納稅人，因此，交換雙方均應(yīng)當按照土地的公允價值計算交納印花稅。其中A公司換出土地使用權(quán)和換入土地使用權(quán)，均應(yīng)當按照公允價值繳納印花稅；B公司換出土地使用權(quán)和換入的土地使用權(quán)，同樣均應(yīng)當按照公允價值繳納印花稅。

六、雙方均應(yīng)當按照公允價值銷售和按照公允價值購買兩筆業(yè)務(wù)處理?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提 供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。以土地換取土地，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換行為，換出土地使用權(quán)應(yīng)當按照換出或換入土地的公允價值確認企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，以同等價格加上受讓環(huán)節(jié)繳納的相關(guān)稅費確認換入土地的計稅基礎(chǔ)。因受讓土地不繳納契稅、耕地占用稅，受讓土地支付或負擔的增值稅屬于價外稅，受讓環(huán)節(jié)繳納的印花稅應(yīng)當計入當期損益，即計入“稅金及附加”，因此，以土地換土地，雙方互不找差價的，應(yīng)當以換出土地所確認的企業(yè)所得稅收入的同等價格確認換入土地的計稅基礎(chǔ)。