預(yù)付卡又叫儲值卡、消費卡、智能卡、積分卡等,顧名思義就是先付費再消費的卡片。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第53號）第三條的規(guī)定，購卡人與實際消費者在整個環(huán)節(jié)中只能取得一次增值稅普通發(fā)票，在購卡環(huán)節(jié)取得編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)的601“預(yù)付卡銷售和充值”的增值稅普通發(fā)票，而在消費環(huán)節(jié)不允許再次取得增值稅發(fā)票。在實際消費環(huán)節(jié)不允許取得發(fā)票，主要是避免重復取得發(fā)票稅前扣除的問題，但并非不允許稅前扣除。取得開具的普通發(fā)票，品名“預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄“不征稅”。購買購物卡環(huán)節(jié)取得的“不征稅”發(fā)票，可以證實企業(yè)真實發(fā)生的購買行為，在實際處置購物卡的稅前扣除要區(qū)分以下五種情形：

一、購物卡贈送給與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)人員。企業(yè)購買購物卡贈送公職人員等涉嫌商業(yè)賄賂、行賄行為的，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不管是否開具發(fā)票，均不得予以稅前扣除。

二、購物卡贈送客戶，維護客戶關(guān)系。企業(yè)購買購物卡將其作為交際應(yīng)酬費贈送給客戶，此種性質(zhì)屬于企業(yè)所得稅概念中的業(yè)務(wù)招待費范疇，應(yīng)憑借購買購物卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈送明細，按照業(yè)務(wù)招待費進行稅前扣除。

三、購物卡作為促銷方式贈送給客戶。企業(yè)購買購物卡，銷售時將其以買贈的形式贈送給客戶，例如達到一定的銷售額即可贈送一定額度的購物卡，此時應(yīng)憑借購買購物卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈送明細按照銷售費用稅前扣除。

四、購物卡作為福利發(fā)放給員工。企業(yè)購買購物卡將其作為節(jié)日福利等發(fā)放給員工，這屬于集體福利的性質(zhì)，應(yīng)憑借購買購物卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈送明細，按照職工福利費稅前扣除。

五、購物卡自己消費。有的企業(yè)為了方便業(yè)務(wù)，購買購物卡自己使用，這應(yīng)根據(jù)其實際用途按照管理費用、生產(chǎn)成本等稅前扣除。但此種情況在購卡環(huán)節(jié)不能憑借發(fā)票稅前扣除。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。因此，企業(yè)辦理預(yù)付卡的實質(zhì)是預(yù)付款，并沒有實際發(fā)生相關(guān)的費用，雖然取得了發(fā)票，但不得在稅前扣除，應(yīng)當在實際消費的期間稅前扣除。