從資源的充分利用和利潤(rùn)最大化角度考慮，把自己使用過(guò)的物品進(jìn)行變賣是很明智的選擇。但什么是自己使用過(guò)的物品，什么是舊貨，什么是使用過(guò)的固定資產(chǎn)，在增值稅的征收上各有不同，所以要注意區(qū)分。使用過(guò)的物品價(jià)值較小，不作為固定資產(chǎn)管理并核算的包裝物等其他低值易耗品。也就是自己使用過(guò)的物品不可以成為舊貨，注意舊貨與自己使用過(guò)的物品的區(qū)別；所謂舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，包含汽車、舊摩托車和舊游艇，但不包括自己使用過(guò)的物品；使用過(guò)的固定資產(chǎn)是自己使用過(guò)的賬上作為規(guī)定資產(chǎn)管理并計(jì)提折舊的。營(yíng)改增后，又將銷售不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅的征稅范圍。納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)(包括不動(dòng)產(chǎn)）、固定資產(chǎn)以外的物品以及舊貨應(yīng)當(dāng)如何繳納增值稅？本文結(jié)合現(xiàn)行增值稅政策分析如下：

一、處置使用過(guò)的不動(dòng)產(chǎn)與增值稅。所稱取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。正常情況下，一般納稅人處置使用過(guò)的不動(dòng)產(chǎn)，稅率為11%。但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（包括自建），選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額；一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得(包含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

個(gè)人購(gòu)買不同地區(qū)的住房，對(duì)外銷售時(shí)的增值稅政策有所區(qū)別。適用北京市、上海市、廣州市和深圳市的增值稅政策：個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外地區(qū)的增值稅政策：個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))第五條規(guī)定：個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房，按照有關(guān)規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

需要說(shuō)明的是：上述銷售不動(dòng)產(chǎn)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的，不論是差額納稅還是全額納稅，除向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票外，均可以全額開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。另外，差額征稅必須取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算繳納增值稅。合法有效憑證包括稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票；法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)；以及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

三、處置使用過(guò)的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）與增值稅。這里的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)（不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等）。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。在正常情況下，一般納稅人處置使用過(guò)的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)），稅率為17%。但根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2016〕36）附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。”營(yíng)改增一般納稅人銷售營(yíng)改增之前取得的固定資產(chǎn)，只能按照簡(jiǎn)易辦法3%征收率減按2%征收增值稅，并且只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。但非營(yíng)改增納稅人銷售使用過(guò)的、依法不得抵扣的固定資產(chǎn)，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法3%征收率減按2%征收增值稅，但不得開(kāi)具專用發(fā)票。但如何放棄減免，即按照3%征收率繳納增值稅，則可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，不論該使用過(guò)的固定資產(chǎn)為營(yíng)改增之前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，還是營(yíng)改增之后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)后，均應(yīng)遵循一般規(guī)定，即營(yíng)改增的小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的的固定資產(chǎn)應(yīng)按照3%減按2%征稅率申報(bào)納稅。但可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，其他個(gè)人（僅僅限于自然人，不包括個(gè)體戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）銷售自己使用過(guò)的物品免增增值稅。這里的物品當(dāng)然包括固定資產(chǎn)在內(nèi)，所以，對(duì)其他個(gè)人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)免征增值稅。

三、處置固定資產(chǎn)以外的物品與增值稅。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕9號(hào)的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。營(yíng)改增一般納稅人處置固定資產(chǎn)之外的物品，不論該物品是營(yíng)改增之前購(gòu)買，還是營(yíng)改增之后購(gòu)買，不論營(yíng)改增之后購(gòu)買的物品是否抵扣或是否允許抵扣，也不考慮營(yíng)改增之前未抵扣的因素，均采取“一刀切”政策，即按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。但對(duì)營(yíng)改增小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人）銷售固定資產(chǎn)物品以外的物品，不論該物品為營(yíng)改增之前取得還是營(yíng)改增之后取得，均應(yīng)按3%的征收率繳納增值稅，并且可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)資產(chǎn)之外的物品，同樣是免征增值稅。

四、處置舊貨與增值稅。財(cái)稅〔2009〕9號(hào)明確“所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品”。從以上的條文中不難看出，稅法中所稱舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的物品。實(shí)際操作中，對(duì)于“自己使用過(guò)的物品”和“舊貨”應(yīng)按所銷售物品取得時(shí)的狀態(tài)區(qū)分：納稅人取得該物品時(shí)即為已使用過(guò)的物品，再銷售時(shí)作為銷售舊貨處理；納稅人取得該物品時(shí)為未使用過(guò)的物品，投入使用后再銷售時(shí)，即銷售自己使用過(guò)的物品，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。例：債權(quán)人甲通過(guò)債務(wù)重組，取得債務(wù)人乙從某商場(chǎng)購(gòu)入并已投入使用的辦公用品一批，其后，甲將取得的辦公用品售出。對(duì)于乙用辦公用品償債的行為，屬于銷售自己使用過(guò)的物品；而甲銷售所取得償債物品的行為，則屬于銷售舊貨。例：納稅人甲銷售其生產(chǎn)產(chǎn)品后的下腳料，為銷售自己使用過(guò)的物品；如納稅人甲委托納稅人乙銷售其生產(chǎn)產(chǎn)品后的下腳料，按增值稅規(guī)定，委托他人代銷和銷售代銷貨物均應(yīng)視同銷售。因此，對(duì)納稅人甲，是銷售自己使用過(guò)的物品，而對(duì)納稅人乙，則是銷售舊貨。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕9號(hào)等有關(guān)文件的規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。也就是說(shuō)，不論是增值稅一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，也不論所銷售舊貨是營(yíng)改增之前取得還是營(yíng)改增之后取得，不論是營(yíng)改增納稅人還是非營(yíng)改增納稅人，所銷售舊貨一律按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的舊貨，同樣是免征增值稅。