問：本公司按規(guī)定的比例繳納了工會經(jīng)費，工會按照實際繳納的工會經(jīng)費按照一定比例返還。請問，1.公司繳納的工會經(jīng)費應(yīng)當如何稅前扣除？2.對返還的工會經(jīng)費是否屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入？3.計提、繳納、返還工會經(jīng)費應(yīng)當如何會計處理？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2%的部分，準予扣除。也就是說，工會經(jīng)費的稅前扣除必須同時符合兩個條件：一是扣除比例不得超過合理工資薪金的2%；二是實際繳納。納稅人憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。在實際中，工會經(jīng)費在有的地方實行由稅務(wù)機關(guān)代收代繳，所以，工會在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

對于工會組織返還給企業(yè)的工會經(jīng)費不應(yīng)當并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?？偣颠€一定比例給企業(yè)，其返還的對象是企業(yè)的工會組織，并不是給企業(yè)的，并且是作為企業(yè)工會的活動經(jīng)費，屬于?？顚Ｓ每铐棥２⑶野凑找髴?yīng)當是轉(zhuǎn)至企業(yè)工會銀行賬戶。企業(yè)和企業(yè)工會根本就是兩個相對獨立的組織實體。而企業(yè)工會組織是非盈利組織，根據(jù)企業(yè)所得稅法，符合條件的非盈利組織的收入為免稅收入。

在會計處理上，如果公司設(shè)有專門企業(yè)工會組織，并且單獨核算的，則返還資金應(yīng)當直接轉(zhuǎn)給企業(yè)工會組織，工會另行核算。但實踐中，若是公司小，工會人不多，賬務(wù)又不復(fù)雜，應(yīng)該可以不設(shè)賬的，所返還的資金及使用在“其他應(yīng)付款”反應(yīng)。工會經(jīng)費計提、繳納、返還及使用會計處理如下：

1.計提工會經(jīng)費時：

借：管理費用——工會經(jīng)費

貸：應(yīng)付職工薪酬

2. 上交工會經(jīng)費時：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

3.返還工會經(jīng)費時：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——工會經(jīng)費

4. 返還工會經(jīng)費使用時：

借：其他應(yīng)付款—工會經(jīng)費

貸：銀行存款